印度大型企業正為 Ind AS 118 做準備。這項擬議中的會計準則可能改變企業向投資者呈列營業利潤、分類費用及說明財務表現的方式。截至 2026 年 10 月 25 日，企業事務部仍未發布通知，企業只能在尚無確認實施框架的情況下，規劃系統與報告變更。
重點摘要
- 印度提議自 2027 年 4 月 1 日起適用於年度報告期間，但時程尚未確認。
- 費用呈列可能需要重新分配成本、調整財務系統並加強配套控制。
- 明確界定的利潤小計可改善比較性，但也需要檢視分析師模型、合約與激勵措施。
目錄
Ind AS 118 時程仍未確定
印度擬議的實施日期與 IFRS 18 的國際實施時間相近；IFRS 18 適用於自 2027 年 1 月 1 日或之後開始的年度報告期間。印度的提案則涵蓋自 2027 年 4 月 1 日或之後開始的期間。
印度特許會計師公會的 徵求意見草案通知 載明擬議的 2027 年 4 月生效日期，並說明 Ind AS 118 是以 IFRS 18 為基礎制定。該諮詢文件確立的是提案內容，並未確定該準則後續的正式通知狀態或最終實施時程。
預計《公司法》附表 III 也將有所修訂，該附表規範財務報表格式。外界曾討論可能延後一年，但無論是延期，還是印度準則已完成定稿的說法，均未獲正式確認。
Deloitte Haskins & Sells LLP 審計業務主管 Samir Shah 表示，企業已開始討論過渡計畫，但準備程度不一。由於最終規則與格式尚未敲定，部分企業不願承諾進行系統變更。
| 項目 | 詳情 |
|---|---|
| 按性質分類的費用 | 按類型歸納成本，例如員工福利與折舊。 |
| 按功能分類的費用 | 按活動歸納成本，例如銷售成本、配送、研究與開發或行政管理。 |
| 混合呈列 | 在能為使用者提供最有用摘要的情況下，同時採用性質與功能分類。 |
費用呈列可能帶動系統調整
目前企業按費用性質呈列費用。擬議準則允許按性質、功能或兩者組合呈列，視何者能為使用者提供最有用的資訊而定。這不代表所有企業都必須改採按功能呈列。
對於確實需要調整的企業，相關工作可能遠不止重新排列財務報表項目。員工福利與折舊可能需要分配至不同活動，並以一致的分配原則及佐證資料為依據。
Price Waterhouse LLP 合夥人 Abhishek Rara 表示，採用按功能呈列可能需要大幅調整流程與企業資源規劃系統。成本中心無法支援此類分配的企業，可能需要財務、技術、人力資源與營運團隊協同合作。
利潤衡量指標面臨可比較性考驗
擬議框架引入明確界定的類別與小計，包括營業利潤及融資前與所得稅前利潤，並要求披露管理層定義的績效衡量指標。此舉旨在提升績效比較的便利性，因為企業目前可能以相似名稱標示計算方式各異的指標。
對投資者而言，呈列方式變更可能要求調整財務模型與歷史比較。報告的小計若有不同，應依其定義與費用分類加以理解，而不應自動視為基本業務表現發生變化。
合約與激勵計畫也可能需要檢視。BSR & Co LLP 審計主管 Sudhir Soni 表示，與現有自定義小計（例如營業利潤）掛鉤的安排，可能需要修訂合約並與交易對手討論。
正式通知前即可開始準備
在等待最終要求期間，企業可將現有報表項目對應至擬議類別、辨識管理層定義的績效衡量指標，並評估資料、系統及內部控制方面的缺口。
過渡也取決於更廣泛的報告框架。除預期的附表 III 修訂外，還可能需要考量印度證券交易委員會、印度儲備銀行及印度保險監管與發展局制定的產業專屬格式與披露要求。
因此，各監管機構協調發布通知十分重要：企業需要同時掌握會計要求與適用的報告格式，才能有把握地完成實施。
結論
Ind AS 118 的下一個里程碑是正式發布通知並釐清實施時程，接著是相關報告格式的變更。在此之前，企業可以評估資料與報告方面的缺口，但不應假設擬議的 2027 年 4 月實施日期已經確定。
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